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| 2021年软件企业认定过程中，关于软件收入认定口径的思考 |
一、甲公司业务简介
甲公司是一家研发生产销售无人智能停车设备的公司，其实现收入主要包括以下两类：
（一）销售无人智能停车设备
该自动化设备中主要分为硬件及控制软件，硬件系本公司设计图纸，找供应商按照图纸OEM代工后，进行组装，控制软件为自主研发，硬件组装之后嵌入软件，测试后如果符合客户合同的约定，即可发货，客户验收后确认收入。
2020年甲公司智能停车设备收入为200万元，设备成本40万元，以上均为不含税金额。
（二）租赁无人智能停车设备
客户提供场地，甲公司负责安装无人智能停车设备，收取停车费之后，双方按照一定比例分成，假定比例是6：4，即甲公司收取60%，客户收取40%。
假定2020年某停车场一共收取停车费100万元，甲公司分得60万，60万元中软件收入是多少？
二、销售模式下，软件收入如何确认？
（一）专家初步反馈
由于合同发票均未分开，因此该部份收入全部不得作为软件收入。
以上案例中我们发现，甲公司对外销售的合同中，的确未明确停车智能设备中软件部分的销售额，且开具的销售发票也未将硬件、软件分行列明销售额。
（二）企业应对
停车智能设备作为一个整体的嵌入式自动化设备，虽然通过合同和开票均无法单独直接划分硬件收入和软件收入，但根据《财税[2011]100号》文件相关规定，停车硬件设备的软件收入可以按照下列公式计算：
（1）当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机、机器设备销售额
（2）计算机、机器设备组成计税价格=计算机硬件、机器设备成本*（1+10%）
（3）对于甲公司而言，计算得出的2020年度嵌入式软件收入=200-40*（1+10%）=156万元。
更详细的介绍，大家可以点击《怎样计算嵌入式软件增值税退税》
后经充分沟通，专家认可了其计算过程及结果。
三、租赁模式下，软件收入如何确认？
（一）专家初步反馈
由于未见软件收入相关发票且合同约定不清晰，因此该部份收入不得作为软件收入。
（二）先来分析，甲公司分得是停车费还是服务费？
表面上看，该停车场收取100万停车费，甲公司分得60万，也应该全部是停车费，因此这个60万统统不得作为软件收入。
果真如此吗？
停车场不是甲公司的，凭什么甲公司可以分得60万，从本质来讲，这个60万应该是由于提供了无人智能停车设备所收取的租赁服务费。
因此，我们认为，这个60万是本质上是服务费，不是停车费。
（三）60万服务费中，多少是软件收入？
其实很简单，直接套用上面公式就可以了。
“对于甲公司而言，计算得出的2020年度嵌入式软件收入=200-40*（1+10%）=156万元”，从这段话中，可以得出，软件收入占总收入应该为78%。
因此，60万服务收入中，合理划分之后，60万*78%=46.8万归集为软件收入。
四、总体而言，2021年软件企业认定过程中，软件收入是重点
2020年关于软件企业新文件出来之后，软件收入口径是缩小了，详细口径大家可以阅读《国家鼓励的软件企业2021年最新口径》
因此各企业在举证软件收入时，务必详细描述其计算过程，同时建议会计师事务所在审计报告中充分描述，以便专家更详细地阅读审计报告，以便准确地判断该企业是否符合软件企业定义。
五、参考政策文件如下
1、《财税[2011]100号财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》
2、《工业和信息化部国家发展改革委财政部国家税务总局公告2021年第10号》
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