苏州甲合伙企业，其合伙人为ABC自然人。投资了上海乙合伙企业，乙企业投资了南京丙公司。关系如下图所示：
一、案例1
丙公司于2022年8月份分红给乙企业；
乙企业于2023年4月份分红给甲企业；
甲企业于2023年7月份分红给ABC自然人。
1、纳税地点在苏州还是上海，还是南京？
根据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知(国税函〔2001〕84号)文件第二条：向企业实际经营管理所在地主管税务机关办理纳税申报。
因此，纳税地点应该在苏州合伙企业甲所在地苏州。
2、纳税时间
根据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知(国税函〔2001〕84号)文件第二条：
合伙企业需在取得红利的次月十五日内按“利息、股息、红利所得”项目向企业实际经营管理所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表》。
因此理论上纳税时间应该在2022年9月15日之前。
但实务中几乎很难做到，因为丙公司分红给乙企业，甲企业可能根本就不知道，即使知道了，也没有钱去履行扣缴义务。
因此我们建议，在次年6月30日之前，甲企业应该要求被投资企业提供审计报告、应纳税所得额计算表（必要时向上穿透）等相关资料。
个税法第十三条：纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。
根据个税法第十三条规定，如果纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人只要在次年6月30日之前缴纳税款，也不会产生滞纳金。
税务局能不能追究扣缴义务人未发行扣缴义务呢？感觉也很难，对于甲企业来说，可能根本就不知道纳税人已经产生纳税义务了，即使知道，也没钱履行扣缴义务。
3、税率
根据《国税函[2001]84号 国家税务总局关于《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知》国税函[2001]84号 个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。
以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税，即20%的税率。
二、案例2
乙企业于2022年8月把对丙公司的投资转让了，产生了经营所得1000万元。
乙企业于2023年4月分红给甲企业；
甲企业于2023年7月分红给ABC自然人。
1、纳税地点在苏州还是上海，还是南京？
纳税地点还是在合伙企业甲所在地苏州。
2、纳税时间
合伙企业是季度预缴，年度汇缴。因此理论上是2022年第三季度预缴，2023年3月31日之前完成汇缴。
实务中，甲企业由于不知道乙企业已经产生了经营所得，有可能未预缴及汇缴，但ABC自然人作为纳税人，还是应该在次年6月30日之前完成税款缴纳义务。
3、税率
除利息、股息、红利所得之外，都是5-35%，案例2中，虽然甲企业取得乙企业的分红，但该分红从其产生的经营业务来看，是乙企业转让了对丙公司的投资，因此属于经营所得，并非股息红利。
三、最新情形及建议
最近本事务所同事反映，在代理一家合伙企业注销时，就遇到了类似问题，税务局要求提供最后一层自然人的纳税资料才同意注销。
实务中，这个还是有一定难度的，比如说乙企业分给甲企业之后，甲企业有没有完税，乙企业是没法知道的。
如果存在多层嵌套，平时没有层层穿透，当合伙企业注销时，很难提供最末级自然人合伙人的完税情况。
据了解，这也是最近几个月才出来的管理新措施，上半年基金注销时尚无此要求，可见税务征管措施一直在强化。
所以，我们建议合伙企业在注销之前，找专业的服务机构，事前规划，依法纳税，规避涉税风险。
欢迎参加8月30日本所郭龙华和崔业松联合举办合伙企业税收专项研讨会，具体可点击此处链接报名。
为了达到更好的研讨效果，建议各位参会者先预习以下内容：
1、如何理解合伙企业“先分后税”
2、合伙企业出资份额转让，税务是否有权核定转让收入？
3、为什么合伙企业每年需计算准确的应纳税所得额提供给合伙人
4、合伙企业出资份额转让，是否会导致重复征税？
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