一、案例

举例：甲公司将厂房租赁给乙公司，租赁期为2022年10月1日至2025年9月30日，2022年10月1日至2022年12月31日为免租期，租金从2023年初才支付，签订合同时需全额支付33个月的租金（扣除了免租期）共计330万元。

甲公司2022年开票金额为0；

2023年开票金额为120万；

2024年开票金额为120万；

2025年开票金额为90万。

2023-2025年这三年每年税前扣除金额分别为多少？

二、出租方在会计准则、企业所得税、增值税、房产税上的确认口径

《存在免租期时，租金收入在会计准则、企业所得税、增值税、房产税上的确认口径》这篇文章中有详细的讲解。

三、承租方企业所得税税前扣除的第一种理解

2022年税前扣除金额为0；

2023年税前扣除金额为120万；

2024年税前扣除金额为120万；

2025年税前扣除金额为90万。

2018年28号公告《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第九条：

企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；

2022年没有支出；

2023年支出金额为120万，并且取得了提供服务方出具的发票；

2024/2025年分析同2023年。

四、承租方企业所得税税前扣除的第二种理解

2022年税前扣除金额为330/36*3＝27.5万；

2023年税前扣除金额为330/36*12＝110万；

2024年税前扣除金额为330/36*12＝110万

2025年税前扣除金额为330/36*9＝82.5万

中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十七条

企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

以上方案，租赁期满后，厂房所有权仍然归甲公司，并结合租赁期占厂房总体使用寿命等因素来考虑，判断属于经营租赁，应该按照租赁期限均匀扣除。

租赁期包含出租人给予承租人的免租期吗？

经与律师沟通，律师认为，一般情况下租赁期应该包含出租人给予承租人的免租期，有特别约定除外。

许多企业认为，企业所得税法实施条例的法律效力高于《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，因此按照第二种处理方式更为妥当，即按照租赁期限均匀扣除。

具体采用何种方式在企业所得税税前扣除，还是以当地主管税务机关的意见为准。