一、哪些研发费用可以资本化
(一)研发活动按照时间先后顺序,一般分为研究阶段和开发阶段
1、研究阶段发生的费用只能费用化;
2、开发阶段如果同时符合五个条件,开发阶段发生的费用可以资本化,注意,是可以资本化,不是必须资本化。
《研发费用资本化解析》这篇文章进行了详细的讲解。
二、在高企申报时,在归集高新口径研发费用时,算发生年度,还是摊销年度的研发费用?
《研发费用资本化解析》也进行了详细的讲解。
三、案例
某上市公司,2022年研究某算法并形成知识产权,根据账面记载,研发阶段发生的费用300万元,全部费用化;开发阶段的费用800万,经分析,同时符合5个条件,企业选择了资本化账务处理。
其中800万的费用主要分为:
1、研究人员工资600万元;
2、材料100万元;
3、房租40万元;
4、设备折旧50万;
5、实验室摊销10万。
按照10年摊销,2023年该算法摊销金额为80万,请问2023年加计扣除口径的研发费用金额应该是多少?
四、研究人员工资600万元
国家税务总局公告2017年第40号《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》第一条人员人工费用第一款:
直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。
因此,“研究人员工资600万元”,可以作为研发费用加计扣除。
五、材料100万元
根据《研发活动中研发领料可以全部加计扣除吗?》的分析,在提供《研发领料后续跟踪表》情况下,可以作为研发费用加计扣除。
六、设备折旧50万
财税[2015]119号《财政部 国家税务总局 科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》第一条、研发活动及研发费用归集范围,(一)允许加计扣除的研发费用。3.折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
国家税务总局公告2017年第40号《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》,第三条、折旧费用,指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
(一)用于研发活动的仪器、设备,同时用于非研发活动的,企业应对其仪器设备使用情况做必要记录,并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。
根据以上文件,“设备折旧30万”,也是符合加计扣除口径的。
七、房租40万元、实验室摊销10万
《研发费用加计扣除与高新口径的区别(上)》
《研发费用加计扣除与高新口径的区别(下)》
这两篇文章分析的很清楚,房租和实验室摊销只能算高新口径研发费用,不得加计扣除。
综述,公司存在研发费用资本化时,在未来摊销年度,其摊销的研发费用金额中,需要详细分析资本化研发费用的具体金额中每一项,是否符合加计扣除条件。
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