关于私募基金管理人及私募基金的审计，现行法规中最新的要求来源于中基协发布的《私募投资基金登记备案办法》，具体有以下几点要求：

1、在每一会计年度结束之日起4个月内，报送私募基金管理人的相关财务、经营信息以及符合规定的会计师事务所审计的年度财务报告；

管理规模超过一定金额以及本法第十七条规定的私募基金管理人等，其年度财务报告应当经中国证监会备案的会计师事务所审计；

2、在每一会计年度结束之日起6个月内，报送私募股权基金的相关财务信息以及符合规定的会计师事务所审计的年度财务报告；

基金规模超过一定金额、投资者超过一定人数的私募基金等，其年度财务报告应当经中国证监会备案的会计师事务所审计。

结合近期大家咨询的一些问题，我们简单来看一下最新的审计要求。

一、基金管理人与私募基金都必须做审计

（一）私募基金管理人

无论是公司型、合伙型，还是证券类、股权类，都需要进行审计，向中基协报送审计报告。

（二）私募基金

截至2023年12月31日，所有私募基金，均需要提交审计报告并填报基金财务监测信息。

二、哪些私募基金管理人的审计报告需要由证监会备案的事务所出具？

根据现行的规定，目前比较明确的有2类私募管理人，其审计报告应由经证监会备案的会计师事务所出具：

（一）截至2023年末，管理规模在5亿元以上的管理人，需要由证监会备案的会计师事务所进行审计。

相关规定出处来源于中基协12月29日发布的《关于更新2023年度私募基金管理人财务信息及私募基金财务监测报告模板的通知》，详情参见：中基协：管理规模5亿以上的私募管理人，审计报告应由证监会备案的会计师事务所出具。

（二）同一控股股东、实际控制人控制两家以上私募基金管理人的，需要由证监会备案的会计师事务所进行审计。

相关规定出处来源于中基协发布的《私募投资基金登记备案办法》第六十一条。

三、管理规模5亿是怎么计算的？

中基协最新通知中规定，管理规模在5亿元以上的管理人，需要由证监会备案的会计师事务所进行审计。

很多管理人会有疑惑，5亿管理规模要怎么计算？以哪种口径为准？

最简单的方式就是看一下中基协私募管理人公示信息页面“管理规模区间”字段里的管理规模有没有超过5亿。

中基协此处的基金管理规模计算口径是，以相关基金在AMBERS系统填报的运行表中期末净资产为准。其中，如相关基金新设立，且暂未更新运行表，以募集资金规模为准。基金指正在运作的基金，不包括已经清盘的基金。各位私募管理人可以参考以上标准。

四、私募审计要执行企业会计准则吗？

在往年的审计报告中，由于审计要求不高，部分私募管理人仍然使用的是小企业会计准则。我们看到，中基协已经在2021年根据新会计准则更新了AMBERS系统中关于审计报告报送的信息，监管的意图也是极力推动大家执行企业会计准则。

根据《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号）第二条，本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。
下列三类小企业除外：

（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。

（三）企业集团内的母公司和子公司。

前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。

此外，财政部发布的《关于印发<资产管理产品相关会计处理规定>的通知》（财会〔2022〕14号）中，第一条要求中指出，资产管理产品的会计确认、计量和报告应当遵循企业会计准则。

从本质上来看，私募基金的业务也具有金融性质，因此我们认为要执行企业会计准则。对于在证监会备案的会计师事务所来说，他们是严格执行财政部以及注协要求的，因此对私募管理人及私募基金进行审计时，都会要求按照企业会计准则来执行。

五、审计报告报送的截止时间是什么时候？

（一）2023年度私募管理人审计报告及财务信息的报送截止时间为2024年4月30日。

（二）2023年度各类型私募基金财务监测报告（含审计报告）的报送截止时间为2024年6月30日。

六、私募基金对外投资的会计处理

（一）计入哪个会计报表科目

请注意，不是长期股权投资，而是其他非流动金融资产。

（二）年末计量时，如果最新公允价值高于投资成本，应该计入哪些科目？

计入公允价值变动收益。

（三）未来变现时，应该计入哪个科目？

计入投资收益。

（四）案例

甲私募基金于2021年投了1000万到乙公司占比10%，后来2022年乙公司融资估值变为1.5亿，甲私募基金持有乙公司10%股权的公允价值为1500万，此时2022年会计处理时将500万计入公允价值变动收益。

2023年甲私募基金以1400万金额把这笔投资给卖了。

2023年的会计处理：

借:银行存款　　　1400万

贷：其他非流动金融资产--公允价值变动　　　500万

其他非流动金融资产--成本　　　　　　　1000万

投资收益　　　　　　　　　　　　　　－100万

七、基金管理人的会计处理

（一）基金管理人有对外投资时，应该计入哪个科目？

1、基金管理人作为ＧＰ，投资了私募基金

基金管理人虽然投资比例低，但是基金管理人作为ＧＰ,能控制这些私募基金，因此用长期股权投资成本法核算，放在长期股权投资会计科目下。

2、基金管理人，投资了某家拟上市公司

因为其投资目的是上市挣钱，因此一般计入非流动金融资产

（二）其取得分红时，应该计入营业收入还是投资收益

这个会计处理有争议：

1、有一些事务所认为，应该计入营业收入

比如说，四大把基金管理人的投资分红和处置投资收益都放在营业收入，四大认为这是基金管理人的主营。

九鼎投资（600053）、九鼎集团（430719）等投资行业上市公司，也是这么处理的。

2、更多一些的事务所认为，应该计入投资收益

国内证券类会计师事务所，他们普遍认为应该放投资收益，他们认为基金管理人，主要的工作以及收入还是管理基金费用和超额提成。