一、案例

A公司持有100%控股的甲公司，个别报表账面计入长期股权投资；

甲公司最近两年亏损金额较大，期末已资不抵债；

A公司是否需要对长期股权投资计提减值准备？

公司合并报表层面是否需要计提减值准备？

二、适用会计准则时，长期股权投资中子公司的核算

会计准则的个别报表对子公司的核算采用成本法，即账面以取得股权的历史成本计量，子公司后期经营产生的利润或亏损变动不调整长期股权投资的账面价值。

三、适用会计制度时，长期股权投资中子公司的核算

会计准度的个别报表对子公司的核算采用权益法，即账面以取得股权的历史成本为基础，每年按照子公司后期经营产生的盈亏，调整长期股权投资的账面价值。

四、适用会计准则时，发生减值迹象的会计处理

从会计谨慎性的角度，当资产的可回收金额低于账面价值，应该计提减值准备。

查询了相关文件，没有明确规定，在会计准则时，对于子公司的长投是否需要计提减值准备，因此我们认为平时会计处理可以不计提；

我们查询了许多上市公司年报，在出具合并报告时，披露母公司单体数据时，对长投子公司也未计提减值准备。

但出具单体审计报告时，还是需要计提的，否则会计报表不公允。

五、适用会计制度时，发生减值迹象的会计处理

在会计制度下，由于是按照子公司的盈亏来调整长期股权投资的账面金额，相当于已经计提了减值准备。

因此，在出具单体审计报告时，也需要计提减值准备。

六、如何计提减值准备

如果资产可能发生减值，企业应当以单项资产为基础估计其可回收金额，但单项资产的可回收金额往往难以估计，企业会计准则第8号引入资产组的概念。 

资产组是指，一是能够产生独立的现金流入，二是前者的最小资产组合。符合条件的资产组举例，可以是某一生产线、营业网点，或业务部门，其实质是现金流可以单独考核，类似企业的利润中心。

一家子公司，如果具备生产销售功能，通常包括多项资产和至少一项资产组。

期末子公司如果存在减值迹象，应当测试可回收金额，与账面金额比较确定是否需计提减值准备。

七、出现减值迹象的几种情形

被投资单位出现政治环境、市场、生产技术的重大变化，导致财务状况严重恶化或可能的巨额亏损，应当判断是否计提减值准备，具体情形如下：

1、影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；

2、被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；

3、被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；

4、有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。

八、合并报表层面子公司资产的减值

合并报表中，子公司的长期股权投资已被抵消，分解到各项资产列支。

如果存在减值迹象，需要测算各项资产组的可回收金额，将发生的减值合理分摊至资产组中的各项资产中，通常是非流动资产，包括商誉。

九、出具审计报告时，需要注意点

1、如果是用于申报高企、企业所得税汇缴等用途时，因为此时只是需要单体数据，因此在审计报告正文，应该注明“单体报表”或者“个别报表”；

2、适用会计准则时，如果不注明“单体报表”或者“个别报表”，通常则默认为合并；

3、适用会计制度时，如果不注明“单体报表”或者“个别报表”，默认为合并，还是单体，没有查询到相关文件。

从便于理解出发，我们还是建议在审计报告正文及附注中写清楚，是单体还是合并。