在企业税收风险管控中，有些税收风险是偶发的，如走逃发票、费用超标、其他应收款无偿借款、是否符合小微企业条件等，一旦发生，涉税金额较小并且容易解决，而有些风险是系统性的，影响年度较长，涉税金额较大，很难解决，如：

一、收入确认

（一）收入的三个口径：

1、会计处理

2、企业所得税

主要文件：国税函〔2008〕875号《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》

3、增值税

（二）随着会计准则及其解读，会计处理和企业所得税在收入确认方面差异很大，典型的如：

1、差额确认收入；

2、租金、特许权使用费、利息等会税差异；

3、视同销售

4、分期收款销售（具有融资性质）

5、附有销售退回条款的销售，销售退回等

无论如何，都不能只用开票确认收入，尤其是设备类公司，设备类公司一般是3-3-3-1，如果按照开票，成本怎么结转？

收入不能少计，未开票收入要及时申报，比如最近的电商行业、各种举报。

（三）增值税的纳税义务时点

增值税的纳税义务时间是开票、发货（提供服务）后的合同约定收款时间、发货（提供服务）后的实际收款时间三者取早，详细分析大家可以看《服务行业预收款是否产生增值税纳税义务？》

二、成本核算不规范，毛利率明显不合理，收入成本不配比，导致利润总额数据不准确

（一）没有原材料进销存，产成品收发存，成本结转没有依据；

1、不能没有，一定要有；

2、可以没有出入库等单据级管理，但每月要有入库汇总表、出库汇总表，相当于出入库单的汇总；

在入库汇总表中要有供应商，以便于管控采购未来的报销；

在出库汇总表要有领料用途；如果是用于生产，可以注明生产订单；如果是用于研发，应该注明**研发项目。

（二）有些行业，如设计、软件、检测等行业，将本属于营业成本的误计入研发费用，导致毛利率明显偏高。

原来我们进行过解读，如《软件类企业&设计类企业等服务行业，高企通过率为什么一直不高？》

（三）收入与成本配比，这个一定要坚持，所有财务人员都要有这个意识。

三、费用跨期列支

有些费用的受益期是跨年的，如房租、服务费、年终奖等；

固定资产要建立标准，可以2000元，也可以5000元，高于的一定要做固定资产，在受益期内摊销。

前后几年的各项费用占收入比例对比分析。

今年做一家设备类公司年审时，销售费用占比2022-2023年都是2-3%之间，2024年未审数据显示为8%，后经询问，这是设备售后的维保，并且对应设备并未验收，后经沟通，调整为存货。

四、财政拨款的会税差异

会计处理和所得税处理，太多企业会错。

无论如何，会计处理一定正确，同时对于财政拨款，会计处理与所得税处理差异是比较明显的，详情可见《公司收到财政拨款如何进行正确的财税处理》

财政拨款是否作为不征税收入，还有可能涉及到高品占比是否达标，是否能享受高企优惠税率。

五、出口退税口径理解不准确

（一）如何认定为自产货物

（二）如生产企业“免抵退”发生了贸易行为

（三）退税率为零的货物出口

（四）出口贸易方式的选择

（五）异地报关

（六）城建税及附加税计税基础要包含免抵税额

为什么城建税及附加税计税基础要包含免抵税额

六、研发费用方面

（一）研发项目、研发成果与高品三者之间逻辑明显不合理，导致研发项目真实性存疑，甚至有可能影响高企资格；

（二）相关费用是研发费用的证据，如注明研发项目的研发领料单（量大的可以每月用出库汇总表）、工时分配表等未装订在记账凭证后面，也没有采用其他适合方式保存；

（三）研发费用结构不合理，比如说人工占比太高，没有必要的研发设备、材料等，并且未能合理解释；

（四）研发费用加计扣除口径是正列举法，不在正列举范围之内的不得享受；

（五）特殊行业研发费用加计扣除应对，如果OEM代工、集成电路等特殊行业；

总之，研发费用未来几年都是各种检查的重点，企业要建立健全研发费用核算体系，强化证据链意识，公司实控人是第一负责人。

七、股权激励相关税收

一定要把握以下几点原则：

（一）会计口径的股权激励费用永远不得税前扣除；

（二）哪一年行权，哪一年就会产生股权激励个税纳税义务，这一年才能够在企业所得税税前扣除；

（三）如果有研发人员参与激励方案，企业所得税税前扣除是研发费用加计扣除的必要前提条件；

（四）行权，是指所有权完整，所有权是指占有、使用、收益、处分。

详情可以查看《会计口径的股权激励费用，一般不得在企业所得税税前扣除》

八、增值税应税税率适用不准确，如兼营、混合销售、简易征收等、软件行业即征即退等

（一）兼营和混合销售要把握准确；

（二）集体福利、个人消费、免征增值税、简易计税的适用情形，对应的进项税是否转出；

（三）软件企业和软件产品（俗称“双软”）

1、是否人为拆分，是否唯一客户（唯一供应商）；

2、软件著作权取得时间；

3、嵌入式软件产品的定价，高度依赖于成本的准确核算。

4、软件企业认定的口径理解不严谨；

九、个体户、合伙企业、有限公司等组织架构、不具有合理商业目的的分拆公司等导致的容易忽视的税收风险

（一）一般纳税人供应链公司+小规模个体户的门店

（二）个人、合伙企业、公司持股各有利弊；

不同类型股东身份的优缺点分析

（三）从来没有法律意义上的家族公司，更谈不上与其相关的税收优惠，大家要避免被贩卖焦虑。

老板要有模糊的正确，财务负责人不能有精确的错误。

十、特殊事项的税收风险

（一）非货币出资、具有合理商业目的下的低价转让证据链未举证

当时的代持、诉讼、仲裁等

（二）集成电路等特殊行业的税收优惠政策

增值税加抵

研发费用加计扣除比例的提高

（三）资产损失一定要找事务所，除了出具资产损失鉴证报告之外，一定要完善流程、证据链等。

（四）房产税计税基础要包含土地

对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。

这些税收风险，一旦发生，一般会涉及好几个年度，通常来说，涉税金额较大，企业应该高度重视。

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