一、概念
1、源泉扣缴：
《企业所得税法》第三条第三款规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场所但取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得，其应纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。
2、指定扣缴：
《企业所得税法》第三十八条规定，对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
二、范围
1、源泉扣缴：
《企业所得税法》第十九条规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：
(一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；
(二)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；
(三)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
因此，属于源泉扣缴的范围包括：股息、红利、利息、租金、特许权使用费以及财产转让所得等。
2、指定扣缴：
《企业所得税法实施条例》第一百零六条规定，企业所得税法第三十八条规定的可以指定扣缴义务人的情形，包括：
(一)预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；
(二)没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；
(三)未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。
前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。
三、税率
1、源泉扣缴：
《企业所得税法》第四条第二款规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。
《企业所得税法实施条例》第九十一条，非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。
因此，源泉扣缴享受10%的减免税率。
2、指定扣缴：
《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令第19号)第十二条规定规定，非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务项目的，企业所得税按纳税年度计算、分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。
但对于一些非居民企业提供工程或劳务的期限不足一个纳税年度、没有办理税务登记或者临时税务登记、且有证据表明其未履行纳税义务或未委托代理人履行纳税义务时，县级以上税务机关可以指定支付人为扣缴义务人，按照税率25%征收(税收协定除外)。
《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国税发[2010]19号）
第四条非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。
(一)按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：
应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率
(二)按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：
应纳税所得额=成本费用总额/(1-经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率
(三)按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式：
应纳税所得额=本期经费支出额/(1-核定利润率)×核定利润率
第五条税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：
(一)从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%;
(二)从事管理服务的，利润率为30%-50%;
(三)从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。
四、案例
(一) 支付特许权使用费，须源泉扣缴企业所得税
案例背景：中国居民企业A公司与甲国居民企业B公司签订合同，约定A公司向B公司支付200万元的商标使用费，B公司未在中国境内设立机构、场所。
合同明确约定，B公司所收取的200万元为不含任何税费的净报酬，在中国境内需要缴纳的税款均由A公司来承担。
假设 B 公司不享受税收协定待遇，适用10% 的企业所得税税率，特许权使用费适用的增值税税率为6%
案例分析：根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，B公司应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，A公司作为支付人，是源泉扣缴的扣缴义务人。由于合同约定由A公司承担税款，根据相关规定，A公司要先将不含税所得换算为含税所得，即包含企业所得税但不含增值税的价格为200÷（1-10%）=222.22（万元）。在此基础上，计算A公司应代扣代缴的增值税税额为222.22×6%=13.33（万元），应代扣代缴的企业所得税税额= 222.22×10%=22.22（万元）
(二)支付境外律师费，须指定扣缴企业所得税
案例背景：中国境内的甲公司与香港一家律师事务所乙签订合同，委托乙律师事务所为甲公司在香港处理一起事项，合同约定甲公司向乙律师事务所支付律师费 92.5万元（税费由境内的甲公司承担）。
乙律师事务所在中国境内未设立机构、场所。甲公司在支付款项时，税务机关根据相关规定指定甲公司的开户银行丙银行为扣缴义务人。
案例分析：根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用指定扣缴。同时，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）规定，境外单位向境内单位提供完全在境外发生的服务，不属于在境内销售服务，不缴纳增值税，但如果服务的购买方在境内，且服务并非完全在境外发生，则需要缴纳增值税，税率为6%，从事管理服务（律师）一般核定利润率30%。
在本案例中，乙律师事务所虽然在香港为甲公司提供法律服务，但服务的购买方甲公司在境内，且该法律服务是为甲公司在境内的商业活动相关，不属于完全在境外发生的服务。因此，乙律师事务所取得的律师费收入属于来源于中国境内的所得，应缴纳企业所得税和增值税。税务机关根据《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》等相关规定，指定甲公司的开户银行丙银行为扣缴义务人，丙银行应按照规定代扣代缴乙律师事务所的企业所得税和增值税。
由于合同约定由甲公司承担税款，根据相关规定，甲公司要先将不含税所得换算为含税所得，即包含企业所得税但不含增值税的价格为92.5÷（1-25%*30%）=100.00（万元）。在此基础上，计算甲公司应代扣代缴的增值税税额为 100.00×6%=6（万元），应代扣代缴的企业所得税税额=100.00×30%×25%=7.5（万元）
总结：
根据上述分析，源泉扣缴和指定扣缴，这两种扣缴方式不同在于：
一是非居民企业在我国取得的所得类型各有规定；
二是在税率方面，源泉扣缴目前适用10%税率，而指定扣缴一般为25%税率。
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2、纳税时间、纳税地点
3、哪些情形属于“价格明显偏低”
4、收入如何核定
5、价格偏低不予核定的正当理由
6、计税成本如何确定
7、未出资到位时，收入及成本如何认定
8、转让合伙企业份额
9、有限公司股份转让及59号文中股权收购
10、其他类型重组
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