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| 2021年企业所得税汇算清缴时，研发费用加计扣除中的注意点 |
一、是不是所有的高新技术企业都可以享受加计扣除优惠？
（一）答案是不一定
根据现行高企文件，没有限制某些行业禁止申报高新技术企业，但根据财税2015年119号文，以下行业是不能够加计扣除的：
1.烟草制造业。
2.住宿和餐饮业。
3.批发和零售业。
4.房地产业。
5.租赁和商务服务业。
6.娱乐业。
7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。
的确以上禁止加计扣除的行业，绝大多数也是不能申报高企的，但不排除有些企业，的确符合高企申报要求，申报通过了高企，却不能享受研发费用加计扣除。
如共享单车行业，其收入系出租自行车的租赁收入，从收入构成来看，属于租赁行业，如果其符合了高企的条件，其申报高企是没有问题的，这类企业就不能享受研发费用加计扣除。
（二）上述行业的判断标准
中华人民共和国国家标准GB/T 4754—2017。
二、研发费用加计扣除比例
（一）制造业100%；
（二）非制造业75%；
（三）如何判断一家企业是否为制造业
1、不看营业执照上的经营范围；
2、也不看企业所得税汇缴时填写的《企业所得税年度纳税申报基础信息表》
3、只看2021年收入占比，即制造业收入是否超过50%。
财政部 税务总局公告2021年第13号：本条所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。
三、如何计算计算2021年收入占比
（一）分母
计算2021年收入占比时，财政部 税务总局公告2021年第13号对分母进行了明确，是企业所得税口径，不是会计口径，也不是增值税口径。
收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行，具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：
销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。
（二）分子
作为分子的制造业收入虽然文件没讲，但从逻辑分析，应该也是企业所得税口径。
（三）判断标准
如果2021年制造业收入占比超过50%，则其属于制造业，就能享受100%。
制造业收入占收入总额的比例低于50%的，为其他企业，则为75%。
（四）举例说明
1、案例1
甲公司2021年度，既有制造业收入，又有服务性收入的企业，在计算占比时，分子取2021年度制造业收入的金额，分母取企业所得税口径的收入总额，占比超过50%就100%，低于就75%；
2、案例2
乙公司系研发生物试剂的企业，2021年度没有收入，即制造业收入低于50%，因此加计扣除比例为75%；
3、案例3
丙公司2021年度，既有制造业收入占40%及服务收入占20%，又有从子公司购进商品再行销售的企业，从子公司购进商品再销售的收入占比40%
（1）由于从子公司购进商品再销售的收入占比低于50%，因此不属于批发和零售行业，从而可以适用加计扣除；
（2）制造业收入占比不超过50%，因此不是100%；
（3）推理适用占比为75%。
4、案例4
丙公司2021年度，既有制造业收入及其他收入，又有从子公司购进商品再行销售的企业，从子公司购进商品再销售的收入占比超过50%，属于批发和零售行业，不得加计扣除。
四、OEM行业能否加计扣除？加计扣除比例是多少？
（一）OEM行业总体分为两类：
1、主材由本公司提供，加工厂商仅提供辅材及加工，开具加工费发票；
可以加计扣除，目前税务局主流意见认为是100%；
2、主材并非本公司提供，加工厂商自行采购主材加工成产品之后，开具产品发票，从形式上看很像贸易公司。
（二）像贸易公司的ＯＥＭ，许多税务局分为两类处理
1、芯片等特殊行业
芯片等非常特殊的行业，出于众所周知的原因，的确没法自己生产，只能代工的，像苏州有许多上市的芯片企业，本身只有设计没法封装，此时公司有研发也是高企，如果不给研发费用加计扣除，感觉实在不太合理，目前苏州有些税务采用折中方案，按照75%享受加计扣除。
2、其他行业
除此之外其他不提供主材的OEM，由于从形式来看，由于其采购和销售的商品是一样的，更加接近于贸易公司，属于“批发和零售业”，从征管风险角度考虑，不给享受加计扣除。
当然，关于OEM代工是否允许加计扣除，不同税务局之间理解是不一致的，企业在具体执行时，还是要与主管税务机关沟通。
五、不征税收入所对应的费用不得税前扣除
企业如果在以前年度申报过不征税收入，一定要关注，在2021年度该笔不征税收入有没有用于研发，如果用于研发，其产生的费用不得税前扣除，也不得加计扣除。
详细的，大家可以阅读《为高企认定，将财政拨款申报为不征税收入，到底合不合算》
六、研发领料的特殊处理
简单地说，就是原来年度研发领料已经享受加计扣除，如果在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，这个金额要扣减，不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。
企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
详细的，大家也可以阅读《研发费用中研发领料可以全部加计扣除吗？》
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