随着企业经济活动涉外程度越来越高，大量的交易活动涉及外币收付，如何选择正确的汇率进行会计折算，报表项目的外币余额应如何公允反映，本文对外币业务的会计处理，进行如下归纳总结。

一、记账本位币的概念

当企业的交易活动涉及多种货币时，企业的会计处理应选择某种货币作为记账本位币，其他币别的交易金额均应折算为记账本位币金额进行会计核算。

记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

我国境内企业通常选择人民币作为记账本位币，特定情况下也可以选择其他外币，如企业的境外经营活动占较大比重，其主要商品和劳务以某外币结算，企业可选择该外币作为记账本位币，但期末编制的报表应折算为人民币。

二、发生外币业务时，必须设置外币账户

通常是以下报表项目：

1、外币现金、外币银行存款、实收资本；

2、应收账款、应收票据、预付账款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款、合同资产、合同负债等债权债务外币账户。

也就是说，在业务发生处理记账凭证时，应该同时登记外币和本位币。

三、外币业务发生时应该用什么汇率

1、在发生外币业务时，外币的折算按特定汇率，包括即期汇率和即期汇率的近似汇率。

许多人可能会认为可以用月初汇率，这是企业会计制度规定的，现在会计准则只能用即期汇率和即期汇率的近似汇率，不能用月初汇率了。

2、即期汇率，是指外汇管理局公布的当日人民币汇率中间价，查询外汇管理局门户网站即可，网址为http://www.safe.gov.cn/。

3、即期汇率的近似汇率是指的是根据系统合理确定的近似于交易当日的即期汇率，通常指当期平均汇率或加权平均汇率等。

在交易日汇率无法取得的情况下，采用近似汇率。

像规模特别大的外资企业、证券公司等，当天经济业务必须当天处理完毕，如果当天外汇管理局网站汇率还没有出来，只能采用过去一定工作日即期汇率计算出似于交易当日的即期汇率。

即期汇率的近似汇率只能用于利润表项目，不能用于资产负债表日的期末调汇。

实务中，即期汇率的近似汇率计算工作量很大，一般只适用特定行业、或者特定情形，绝大多数公司的利润表项目只使用交易当日的即期汇率。

4、实务中，企业为方便外币折算，在汇率波动不大的情况下，通常会选择上月月末汇率或当月月初汇率，一些集团公司每月提供固定汇率。

——请注意，如果是用于月末需要调汇的资产负债项目，问题不大，因为期末会调汇，即使发生时计量汇率不太准确，期末调汇时也将调整为准确的数字。

但期末不调汇的资产负债项目，以及利润表上的项目是不能用的，比如利润表中如收入、费用等，期末就不会调汇。

四、资产负债项目的调汇

1、资产负债表中，只有货币性项目需要调汇

企业按交易时的即期汇率折算成记账本位币后，资产负债表日，因当日的即期汇率与初始确认时的汇率不同，需对货币性项目调汇，以准确核算报表日的资产和负债，汇率差异计入当期损益。

2、什么是货币性项目

所谓的货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

货币性项目分为货币性资产和货币性负债。

货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；

货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

除此以外的非货币性项目，报表日无需调汇。

3、哪些报表项目看起来像货币性项目，其实不是

预付账款、预收账款、合同资产、合同负债并不属于货币性项目，期末报表日，仍应以交易发生日的即期汇率确认计量，不参与调汇。

五、实收资本的汇率折算

1、老的企业会计制度规定，投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；

合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。

2、新的会计准则只接受交易日的即期汇率。

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。

3、所有者权益中的实收资本属于非货币性项目，初始确认后，资产负债表日无需调汇。

六、外币报表的折算

对于部分企业以外币作为记账本位币，期末报表应折算为人民币，折算方法遵循以下规定：

利润表中的收入和费用项目，采用发生日的即期汇率或近似汇率折算，折算后的人民币净利润结转至年末未分配利润。

资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益除“未分配利润”从利润表结转外，其他均按发生时的即期汇率折算。

以上两步因不同汇率折算产生的外币财务报表折算差额，在所有者权益的其他综合收益项目单独核算。

合并报表中，如母子公司均采用外币作为记账本位币，母公司确认的长期股权投资按报表日即期汇率折算，而子公司的实收资本按收到资本当日的汇率折算。两者折算后的金额不一致，相应差额也是调整其他综合收益-外币折算差额。

七、外币折算政策的变更

最后需注意，企业选用的记账本位币和折算汇率均属于会计政策，一经选择，不得随意变更。如需变更，须经股东大会或董事会、经理会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案，并在年度报告上作相应披露。

八、2022年12月31日主要货币的汇率

1、100美元：696.46人民币

2、100欧元：742.29人民币

3、100日元：5.2358人民币

4、100港元：89.327人民币

5、100英镑：839.41人民币